如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和客户订购单等，因为这些迹象都说明有几率存在虚构的销售交易。

  2.如果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追查至主要经营业务收入明细账的独立内部核查程序，就有必要测试其完整性认定。

  “完整性”目标的细节测试程序时，确定追查凭证的起点即测试的方向很重要。由原始凭证追查至明细账是用来测试“完整性”（即测试遗漏）目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试“发生”（即测试不线.在测试其他目标时，方向一般无关紧要。例如：测试交易业务的准确性，可以由销售发票追查至发运凭证，也可以反向追查。

  通常做法是，以主要经营业务收入明细账中的会计记录为起点，将所所选的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对；

  解析：从原始凭证追查至明细账，用来测试完整性目标，因此，为证实销售均已记录，注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是从检查出库单入手。

  ．检查营业收入的确认条件、方法是不是满足企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然的收入是不是满足既定收入确认原则、方法

  ，抽查售价是不是满足价格政策，并注意销售给关联方或关系紧密的重要客户的产品价格是不是合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象

  ，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致

  与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证

  ．检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核

  销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总出售的收益的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额

  本期的主要经营业务收入与上期的主要经营业务收入、销售预算或预测数据等作比较，分析主要经营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；

  2.计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是不是存在异常，各期之间是不是真的存在重动，查明原因；

  比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重动的原因；

  3.截止测试的关键：检查发票日期、发货日期和记账日期这三个日期是否归属于同一适当会计期间是对主营业务收入实施截止测试的关键。

  从财务报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账主营业务收入是否在同一期间已开具销售发票并发货，有无多计主营业务收入。（

  ）以销售发票为起点从财务报表日前后若干天的销售发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具销售发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取若干张在财务报表日前后开具的销售发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无

  ）以发运凭证为起点从财务报表日前后若干天的发运凭证查至销售发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要是为了防止

  a.抽取2008年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录b.抽取

  年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录c.从主营业务收入明细账中抽取

  年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票d.从主营业务收入明细账中抽取

  解析：对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录，所以选项ab正确；选项c实现真实性的目标；选项d可以查找出是不是真的存在应当计入到2008年账簿上的收入却记在了

  6单项选择题】m公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（）。a.m

  公司拟在20x8年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，m公司仍于20x8年末交付产品，但在20x8年

  相应的主要经营业务收入b.m公司于20x8年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求m公司采取减价等补偿措施或全部予以退货，m公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，m公司于20x8年

  相应主要经营业务收入c.m公司于20x8年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管m公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的部分产品保留法定所有权。截止

  年末，m公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主要经营业务收入500000元d.m公司于20x8年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，m公司不提供后期服务。合同约定，该公司在20x8年和20x9年各支付250000元。

  公司于20x8年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入正确答案：b解析：选项b由于退货的可能性还没有消失，风险和报酬还未真正的转移。所以不应确认收入。

  7．检查应收账款中是不是真的存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理

  9.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售

  股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查

  e11.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露

  测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；3.

  如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

  函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。

  大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。

  ）如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择财务报表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至财务报表日止发生的变动实施实质性程序。

  注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对确定

  （1）应重新考虑对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等；

  ）如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；

  ）如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。

  应收账款的函证不是注册会计师必须执行的程序，属于选择性程序；但是银行存款函证是必须执行的程序，没有选择的余地。注

  结合使用积极式函证和消极式函证，对于金额较大账项采用积极式函证；对于小金额账项采用消极式函证。

  甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。

  ×8年度财务报表审计，并委派a注册会计师担任项目负债人。资料一：（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以d和

  年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币。

  日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：

  20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。（2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向b公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。b公司于20×9

  1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。（3）回函由c公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。（4）未收到e公司回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。要求：

  1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。2.

  针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出a注册会计师实施的审计程序及其结论是不是真的存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷第

  1美元＝6.8元人民币”进行折算。（2）20×7年12月31日账龄分析表中1-2年列的国内客户余额比20×8年12月31日账龄分析表中2-3